На главную
10 лет работы
(495) 796-29-59,
642-73-31
info@auditorija.ru


Компания «АУДИТОРИЯ» - надежность, проверенная временем!

Быстрый переход


У Вас отключен flash или javascript.

Ответственность по кредитам

Главная >> Статьи >> Ответственность по кредитам

Ответственность по кредитам

Для нормирования долговых процентов в НК предусмотрено два способа (пункт 1 ст. 269 НК РФ):

(или) по ставке рефинансирования, увеличенной на определенный коэффициент Пункты 1, 1.1 ст. 269 НК РФ;

(или) по среднему уровню процентов, взимаемых по обязательствам, выданным на сопоставимых условиях.

«По умолчанию» (если в учетной политике ничего не прописано) используется последний способ. Вместе с тем если у организации не будет сопоставимых долговых обязательств в текущем периоде, то проценты нужно будет нормировать по ставке рефинансирования. А чтобы всегда применять нормирование исходя из ставки Банка России, нужно закрепить этот способ в учетной политике (Письмо Минфина России от 13.04.2010 №03-03-06/4/41).

Определять сумму процентов исходя из ставки рефинансирования не всегда выгодно, но зато проще. Поэтому его используют многие бухгалтеры.

 Особенности нормирования процентов, начисленных по рублевым кредитам.

1. Определение ставки для расчета процентов

При расчете включаемых в расходы процентов, начисленных в период с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2012 г., к ставке рефинансирования применяется коэффициент 1,8. С 1 января 2013 г. его значение составит 1,1.

Для справки

С 26 декабря 2011 г. и по настоящее время ставка рефинансирования Банка России составляет 8%.

 

Ставка рефинансирования пусть не так часто, но меняется. Это может произойти и в течение срока кредитования. Ставка, которую нужно применять при нормировании, определяется так:

- (если) договором установлена фиксированная ставка на весь период кредитования, то для расчета процентов, учитываемых в «прибыльных» расходах, используется ставка рефинансирования, действовавшая на дату получения кредита, то есть перечисления кредитных денег;

- (если) договор предусматривает возможность изменения ставки, то используется ставка, действующая на дату признания процентов по кредиту. Причем, судя по формулировке в НК, не важно, менялась ли в действительности ставка по долговому обязательству или нет. Достаточно соответствующего условия в договоре. Так считает и Минфин (Письмо Минфина России от 17.03.2009 №03-03-06/1/154).

 Есть решение суда, подтверждающее эту позицию (Постановление ФАС ВСО от 14.07.2010 №А58-6593/09).

Другие же суды приходят к выводу, что, если ставка по договору не менялась, проценты можно нормировать по ставке рефинансирования, действовавшей на дату получения займа (См., например, Постановления ФАС СЗО от 17.12.2009 №А56-16820/2009; ФАС МО от 10.07.2009 №КА-А41/6108-09).

Но применять такой подход рискованно.

А если в договоре изначально не была предусмотрена возможность изменения ставки, но по каким-то причинам она изменилась, то при нормировании нужно использовать ставку рефинансирования, действующую на дату признания расходов (Письмо Минфина России от 05.02.2008 N 03-03-06/1/80).

И если заемщик нормирует проценты, исходя из ставки Банка России, действующей на дату признания расходов в виде процентов, то каждое последующее изменение ставки не требует пересчета учтенных ранее расходов (Письмо Минфина России от 22.04.2011 №03-03-06/1/264).

Момент признания расходов в виде процентов зависит от метода учета:

- при кассовом методе проценты учитываются в момент их уплаты (Подпункт 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

- при методе начисления - на последнее число каждого месяца в течение срока кредитования (если кредит выдан более чем на месяц) и на дату погашения кредита (Пункт 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ).

2. Расчет процентов (метод начисления)

Проценты, учитываемые для целей налогообложения прибыли, определяются исходя из фактического числа дней в году - 365 или 366 (Письмо Минфина России от 16.01.2012 №03-03-06/1/16).

Даже если в кредитном договоре указано, что проценты определяются из расчета 360 дней в году. Это просто условие кредитора, исходя из которого он начисляет проценты, и оно никак не отменяет требований НК нормировать проценты, используя при расчете число календарных дней в году.

Кроме того, ежемесячный платеж кредитору может состоять не только из уплачиваемых процентов, но и из суммы частичного погашения основного долга. То есть в каждом следующем месяце проценты, учитываемые в расходах, будут рассчитываться исходя из новой, меньшей, суммы долга.

Может получиться и так, что период начисления процентов по договору (обычно месяц) не совпадет с календарным месяцем. То есть проценты будут начисляться кредитором за период, например, с 23-го числа одного месяца по 22-е число другого. А признаваться в расходах они должны на последнее число каждого из этих месяцев. Тогда нужно самостоятельно определить набежавшую сумму процентов на последнее число месяца. Однако, если кредитор при расчете использует формулу сложных процентов, рассчитать сумму процентов на конец месяца сложно. Но можно распределить проценты, начисленные кредитором, между календарными месяцами. Другими словами, посчитать, сколько начислено с 23-го числа и до конца первого месяца, сколько с 1-го по 22-е число второго месяца и с 23-го числа по последнее число второго месяца и т.д.

Пример. Расчет суммы процентов для целей налогообложения прибыли

Условие

Организация 23 июля 2012 г. получила в банке кредит на сумму 1 500 000 руб. сроком на 18 месяцев по ставке 17% годовых. Предположим, что в течение срока кредитования ставка рефинансирования не меняется. Заемщику вместе с кредитным договором был выдан следующий график платежей.

 

N

Дата платежа

Сумма платежа 

Погашение основного долга

Выплата процентов

Остаток основного долга

1

23.08.2012

99 906,91

78 308,55

21 598,36

1 421 691,45

2

23.09.2012

99 906,91

79 436,11

20 470,80

1 342 255,34

3

23.10.2012

99 906,91

81 203,35

18 703,56

1 261 051,99

4

23.11.2012

99 906,91

81 749,14

18 157,77

1 179 302,85

5

23.12.2012

99 906,91

83 474,00

16 432,91

1 095 828,85

6

23.01.2013

99 906,91

84 096,10

15 810,81

1 011 732,75

7

23.02.2013

99 906,91

85 299,15

14 607,76

926 433,60

 

 

 

 

 

 

Решение

Распределяем суммы начисленных банком процентов между календарными месяцами (в июле проценты начисляются только за 8 дней):

- 24 - 31 июля: 21 598,36 руб. x 8 дн. / (8 дн. + 23 дн.) = 5573,77 руб.;

- 1 - 23 августа: 21 598,36 руб. x 23 дн. / (8 дн. + 23 дн.) = 16 024,59 руб.;

- 24 - 31 августа: 20 470,80 руб. x 8 дн. / (8 дн. + 23 дн.) = 5282,79 руб.

Итого за август банк начислил процентов на сумму 21 307,38 руб.: 16 024,59 руб. + 5282,79 руб.

Аналогично распределяем следующие платежи.

Ставка, по которой нужно нормировать проценты до конца 2012 г., составит 14,4% (8% x 1,8), а начиная с января 2013 г. - 8,8% (8% x 1,1). Рассчитаем, какую сумму процентов можно будет учесть в расходах в каждом месяце периода кредитования:

- 24 - 31 июля: 1 500 000 руб. x 14,4% / 366 дн. x 8 дн. = 4721,31 руб.

- 1 - 23 августа: 1 500 000 руб. x 14,4% / 366 дн. x 23 дн. = 13 573,77 руб.

Поскольку 23 августа организация погасила часть основного долга, для расчета признаваемых в расходах процентов будет использоваться остаток основного долга:

- 24 - 31 августа: 1 421 691,45 руб. x 14,4% / 366 дн. x 8 дн. = 4474,83 руб.

И в августе учесть в расходах можно будет 18 048,60 руб.: 13 573,77 руб. + 4474,83 руб.

Результаты расчетов представлены в таблице.

 

 

 

Месяц

Начислено банком с 1-го по 23-е число 

Начислено банком с 24-го числа и до конца месяца

Итого за месяц (гр. 2 +гр. 3)

Нормативпроцентовс 1-го  по 23-е число 
месяца

Нормативпроцентовс 24-го числа до конца месяца

Итого нормативза месяц (гр. 5 +гр. 6)

Учитываемая в расходах сумма процентов за месяц (наименьший из показателей гр. 4 и гр. 7)

1

2

3

4

5

6

7

8

Июль   

 

5 573,77

5 573,77

 

4 721,31

4 721,31

4 721,31

Август 

16 024,59

5 282,79

21 307,38

13 573,77

4 474,83

18 048,60

18 048,60

Сентябрь

15 188,01

4 364,16

19 552,18

12 865,14

3 696,70

16 561,85

16 561,85

Октябрь

14 339,40

4 685,88

19 025,27

12 146,31

3 969,21

16 115,52

16 115,52

Ноябрь 

13 471,89

3 834,35

17 306,24

11 411,49

3 247,92

14 659,40

14 659,40

Декабрь

12 598,56

4 080,21

16 678,77

10 671,72

3 449,17

14 120,89

14 120,89

Январь 

11 730,60

3 769,74

15 500,35

6 059,99

1 946,07

8 006,06

8 006,06

Февраль

10 838,02

2 157,45

12 995,46

5 594,94

1 113,75

6 708,68

6 708,68

 

 

Хотя расчеты выглядят довольно громоздкими, это не так сложно: после введения нескольких формул в Excel все расчеты будут сделаны автоматически. Что касается отражения в бухучете процентных расходов по кредиту, они будут признаваться в соответствии с расчетами банка (по суммам) и на дату их начисления по договору. Как видим, нормирование процентов может привести к возникновению разниц в бухгалтерском и налоговом учете (Пункт 4 ПБУ 18/02).

Но вы его не применяете.

Задолженность по краткосрочным займам и кредитам (как процентным, так и беспроцентным) отражается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (Инструкция по применению Плана счетов). На счете 66 учитываются:

- займы (как денежные, так и полученные другими вещами, определенными родовыми признаками);

- банковские кредиты (в том числе в виде овердрафта (кредитования расчетного счета));

- бюджетные кредиты;

- вексельные обязательства;

- облигационные обязательства;

- расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и других обязательств;

- товарные кредиты (п. 1 ПБУ 15/2008, п. 16 ПБУ 13/2000, Инструкция по применению Плана счетов).

Обособленно на счете 66 учитываются обязательства по уплате процентов по заемным обязательствам, полученным на срок не более 12 месяцев (Инструкция по применению Плана счетов).

Задолженность по основной сумме долга по займу (кредиту), полученному на срок более 12 месяцев, учитывается на счете 67 до момента ее погашения (Инструкция по применению Плана счетов). Если на отчетную дату срок погашения такой задолженности не превышает 12 месяцев, сумма задолженности формирует показатель строки 1510 «Заемные средства» разд. V Бухгалтерского баланса.

Задолженность по уплате процентов по долгосрочным кредитам и займам учитывается на отдельном субсчете к счету 67 независимо от срока ее погашения (Инструкция по применению Плана счетов).

Внимание!

В бухгалтерском учете:

- коммерческие кредиты, полученные от поставщиков и подрядчиков, учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- коммерческие кредиты, полученные в виде авансов (предварительной оплаты) от покупателей и заказчиков, - на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- отсрочки, рассрочки по уплате налога (сбора) и инвестиционные налоговые кредиты - на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов).

Суммы, учтенные на счетах 60, 62 и 68, характеризуют состояние расчетов организации с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с бюджетом по налогам и сборам, поэтому показатель строки 1510 «Заемные средства» не формируют.

Внимание!

Задолженность по займам и кредитам, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

Учет комиссии

Кроме классических процентов за пользование кредитом, на плечи заемщика часто ложатся и другие процентные издержки: комиссии за ведение ссудного счета, открытие кредитной линии, неиспользованный остаток кредитного лимита и т.д. Их можно учесть для целей налогообложения прибыли (Подпункт 25 п. 1 ст. 264, пп. 15, 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Но Минфин настаивает на том, что полностью их можно будет учесть, только если они установлены в фиксированной сумме (Письма Минфина России от 19.10.2011 №03-03-06/1/675, от 03.12.2010 №03-03-06/1/754).

 А если в процентах, то их нужно нормировать в соответствии с требованиями ст. 269 НК РФ (Письма Минфина России от 29.08.2011 №03-03-06/1/534, от 27.11.2009 №03-03-06/1/776).

 Однако суды придерживаются другого мнения  (См., например, Постановления ФАС МО от 11.04.2011 №КА-А40/1664-11-2; ФАС СЗО от 15.06.2009 №А13-9281/2008).

 Ведь нормированию подлежат только проценты, начисленные за пользование заемными средствами Статьи 809, 819 ГК РФ, а не стоимость услуг банка, выраженная в процентах от суммы кредита.

Учитывая позицию контролирующих органов, безопаснее процентные комиссии нормировать, по крайней мере, если это возможно. Ведь ни в одном письме Минфина не сказано, как, к примеру, нормировать комиссию за открытие кредитной линии.


Партнеры







Наши клиенты

logo1 logo2
logo3 logo4
logo5 logo6
logo7 logo8
logo9 logo10

Напишите нам

Хотите стать нашим партнером или клиентом - ПИШИТЕ НАМ!!!



© «Аудитория», 2002-2012 Rambler's Top100 © Студия «ДизайнАрт», 2011
Создание сайта, продвижение сайта